Obligaciones a efectos del Reglamento de IVA

Las obligaciones a efectos del Reglamento de IVA

Las obligaciones a efectos del Reglamento de IVA, afectos de facturación, se recoge en varias disposiciones legales:

• Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria, artículo 29.2. e)
• Ley 37/1992, sobre el Impuesto del Valor Añadido, artículo 164, apartado uno, número 3.
• Reglamento de facturación regulado en Real Decreto 1619/2012, de 30 noviembre.
• Ley 25/2013, de 27 de diciembre, de impulso de la factura electrónica y creación del registro contable de facturas en el Sector Público.

Obligaciones a efectos del Reglamento de IVA respecto a la facturación

• Cuando hay que expedir factura

  • En primer lugar, la Ley exige la emisión de facturas cuando se realicen entregas de bienes o prestaciones de servicios cuando se realicen:
    • Operaciones sujetas y no exentas de IVA
    • Las operaciones sujetas, pero exentas de IVA
    • Operaciones no sujetas de IVA
    • Los cobros anticipados
  • También estarán obligados los que estén encuadrados en regímenes especiales cuando se les solicite factura (agencias de viajes, recargo de equivalencia, etc…).
  • A pesar de lo anterior, existen excepciones a la obligación de emitir facturas:
    • Cuando se realicen operaciones interiores exentas de IVA, excepto cuando medien:
      • Servicios médicos y sanitarios
      • Entrega de inmuebles
      • Entrega de bienes usados para la realización de operaciones exentas de IVA
    • Operaciones realizadas por comerciantes minoristas encuadrados en el régimen especial del recargo de equivalencia, excepto cuando se den los siguientes casos:
      • Que tribute en régimen de estimación directa a efectos del I.R.P.F.
      • Cuando medie la entrega de un inmueble y se hubiera renunciado a la exención de IVA.
    • Por operaciones realizadas estando encuadrado en el régimen especial simplificado de IVA.
    • También cuando se trate de actividades realizadas en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca, salvo:
      • Tributación en el I.R.P.F. en el régimen de estimación directa
      • Entregas de bienes de inversión utilizados exclusivamente en la actividad agrícola
  • No obstante, lo anterior, siempre existirá obligación de emitir una factura cuando:
    • El destinatario, empresario o profesional, así lo solicite
    • En entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA
    • Entregas de bienes objeto de impuestos especiales y ventas a distancia de bienes de otros estados comunitarios
    • Finalmente, cuando se trate de exportaciones de bienes exentas de IVA

• Las facturas simplificadas

  • La obligación de emitir una factura ordinaria puede sustituirse por medio de la denominada factura simplificada, que sustituye a los antiguos tiquetes de caja, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
    • Importes inferiores a 400 euros, IVA incluido
    • Cuando el importe no supere los 3.000 euros, siempre que sean:
      • Ventas al por menor
      • Ventas o servicios a domicilio
      • Servicios de ambulancia
      • Transportes de personas o equipajes
      • Servicios de hostelería y restauración
      • Servicios prestados por salas de baile y discotecas
      • Los servicios telefónicos prestados a través de cabinas telefónicas de uso público o con tarjetas que no permiten la identificación de su portador
      • Prestación de servicios de peluquería
      • Utilización de instalaciones deportivas
      • Revelado de fotografía
      • Aparcamiento de vehículos
      • Autopistas de peaje
    • Facturas rectificativas

• Requisitos que deben tener las facturas

  • Cualquier factura, así como sus copias y duplicados, deben tener los siguientes datos:
    • Número y serie si la tiene. La emisión de facturas en series es obligaría cuando:
      • Sean expedidas por los destinatarios de las operaciones o terceros
      • Se traten de facturas rectificativas
      • Estén emitidas por los adjudicativos en los procedimientos administrativos o judiciales de ejecución forzosa.
    • Fecha de emisión de la factura
    • Nombre y apellidos o denominación social del emisor y del destinatario
    • Número de identificación fiscal de ambos
    • Domicilio completo de ambas partes
    • Descripción de las operaciones o servicios prestados
    • Tipos impositivos aplicados
    • Cuota tributaria repercutida
    • Fecha en la que se realizaron las operaciones si no coincide con la fecha de emisión
    • Si el destinatario es el emisor de la factura, deberá incluir la cláusula “facturación por el destinatario“
    • Cuando el destinatario sea el sujeto pasivo, deberá mencionarse “inversión del sujeto pasivo”

• Requisitos de las facturas simplificadas

  • Para que una factura simplificada sea válida, deberá contener la siguiente información:
    • Número y serie correlativos. Será necesario emitir facturas con distintas series cuando:
      • El emisor tenga varios establecimientos
      • Se realizan operaciones de distinta naturaleza
      • Sean emitidas por los destinatarios
      • Se traten de facturas rectificativas
    • Fecha de emisión
    • La fecha en la que se realizaron las operaciones, siempre y cuando no coincida con la de la emisión
    • Número de identificación fiscal, nombre y apellidos o denominación social del emisor
    • Descripción de los bienes entregados o servicios prestados
    • Tipos impositivos aplicados. También puede incluirse la expresión “IVA incluido”
  • Para que el receptor de la factura simplificada pueda deducirse el IVA soportado, será necesario que en ésta consten los siguientes datos:
    • NIF del destinatario y su domicilio
    • Cuota desglosada que se le ha repercutido

• Facturas rectificativas

  • Se deben emitir facturas rectificativas en los siguientes supuestos:
    • Cuando la factura normal o la factura simplificada no cumpla alguno de los requisitos obligatorios
    • Si debe rectificarse una ya emitida por un error en las cuotas repercutidas
    • También si debe modificarse la base imponible aplicable
  • Las facturas rectificativas deben contener los siguientes datos:
    • Serie de emisión propia
    • Indicar que se trata de una factura rectificativa
    • Identificación de la factura rectificativa
  • Pueden rectificarse varias facturas emitidas en una única factura rectificativa, siempre que se indiquen todas las que se están rectificando.

Obligaciones a efectos del Reglamento de IVA respecto a los libros de registro

Los libros de registro de IVA deben permitir ver claramente, en cada período de liquidación, los siguientes datos:

• Importe de IVA repercutido a los clientes
• El importe total soportado por las adquisiciones de bienes o servicios recibidos y, en su caso, por los autoconsumos realizados.

Además, los sujetos pasivos deberán formalizar los siguientes libros de registro:

• Facturas expedidas

  • Debe hacerse constar la fecha de emisión, los datos del destinatario, el número y su serie, la base imponible y, por último, el tipo impositivo y la cuota tributaria.
  • Si la operación se realizó bajo el régimen del criterio de caja, deberá incluirse también los datos de la fecha de cobro, ya sea total o parcial, el importe cobrado y el medio de cobro utilizado.

• El de facturas recibidas

  • Se detallarán todas las facturas y justificantes contables correspondientes a los bienes adquiridos o servicios recibidos. Además, también se anotarán las facturas en operaciones de adquisiciones intracomunitarias de bienes, los casos de inversión del sujeto pasivo y las facturas rectificativas.
  • Si la operación se realizó bajo el régimen del criterio de caja, deberá incluirse también los datos de la fecha de pago, ya sea total o parcial, el importe pagad y el medio de pago utilizado.
  • También podrá hacerse un asiento resumen de las facturas recibidas en una misma fecha, haciéndose constar en el mismo:
    • Números inicial y final de las facturas recibidas, ordenadas por destinatarios
    • Deben ser del mismo proveedor
    • Importes totales de las bases imponibles y las cuotas impositivas
    • Importes totales

• Registro de bienes de inversión

• El de registro de determinadas operaciones intracomunitarias

• Libros especiales:

  • Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades, etc…
  • Operaciones realizadas en régimen simplificado
  • Las que se realicen en los regímenes especiales respecto a los servicios prestados por vía electrónica
  • Compensaciones a sujetos en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca

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