La prorrata de IVA

Publicado el 12 enero, 2015 por en AEAT, Fiscal con Comentarios desactivados en La prorrata de IVA

Prorrata-IVA-150x150La prorrata de IVA es un conjunto de reglas en materia de deducciones para aquellos supuestos en los que un mismo empresario o profesional realiza operaciones que generan el derecho a deducir cuotas soportadas junto con otras que no generan ese mismo derecho, siempre que los bienes o servicios adquiridos se empleen tanto para operaciones que originan el derecho a deducir, como de actividades que no lo originan. Los gastos inherentes a la actividad que si tiene derecho a la deducción se computan al 100%.

La prorrata de IVA

La normativa sobre IVA limita la deducibilidad de las cuotas soportadas en función de las actividades que otorgan el derecho a su deducción, materializándose en un porcentaje, denominado prorrata, que, una vez calculado, debe aplicarse a las cuotas soportadas. El importe así calculado, será la parte deducible que el empresario o autónomo podrá deducirse en las liquidaciones de IVA.

Modalidades de la prorrata de IVA

  1. Prorrata general: Se determina un porcentaje que se aplicará a todas las cuotas soportadas por adquisiciones de bienes o servicios por la empresa o autónomo.
    • El procedimiento de aplicación de la prorrata de IVA general es el siguiente:
      • Cada año se aplica como porcentaje provisional el porcentaje que resultó definitivo en el ejercicio anterior.
      • El porcentaje obtenido obtenido con este cálculo serán las cuotas de IVA soportado, mientras que el resto será un mayor importe de la adquisición realizada.
      • Si una empresa o autónomo realiza una adquisición de 10.000 euros por la que soporta 2.100 euros en concepto de IVA, con una prorrata del 25% por ejemplo, podrá deducirse, entonces, 525 euros, mientras que los otros 1.575 euros (2.100 – 525) supondrán un mayor importe de la compra.
      • En la liquidación del 4T se determina la prorrata definitiva, en función de las operaciones realizadas y regularizándose definitivamente las liquidaciones realizadas en los trimestres anteriores.
    • Las principales reglas de la prorrata general son:
      • Sólo se computan las operaciones realizadas en el desarrollo de la actividad que corresponda.
      • No se computarán, en concreto, las siguientes operaciones:
        • Las realizadas desde establecimientos permanentes fuera del territorio de aplicación del IVA.
        • Las cuotas de IVA.
        • El importe de las entregas y exportaciones de bienes de inversión usados en la actividad económica (reventa).
        • El importe de las operaciones financieras.
        • Operaciones no sujetas al impuesto.
        • Operaciones de autoconsumo de bienes consistentes en la afectación o cambio de afectación de bienes para utilizarlos como bienes de inversión.
  2. Prorrata especial: tiene en cuenta la afectación real de cada bien o servicio adquirido, lo que significa que las cuotas soportadas en la adquisición o importación de bienes y servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones que dan derecho a deducir podrán deducirse íntegramente, mientras que no podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas en la adquisición e importación de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones que no dan derecho a deducir. Solo en los casos en los que un bien o servicio es utilizado simultáneamente en operaciones que generan el derecho a la deducción y en operaciones que no generan dicho derecho, se procederá al cálculo de una prorrata de deducción aplicando las reglas de prorrata general. Las características principales son:
    • Se puede solicitar la opción de prorrata especial:
      • Como norma general, en la última declaración liquidación del IVA.
      • En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, hasta la finalización del plazo de presentación de la declaración – liquidación correspondiente al período en el que se produzca el comienzo de la entrega de bienes o prestación de servicios.
    • La inclusión en la prorrata especial será obligatoria cuando, por la aplicación de la prorrata general, el importe de las cuotas deducibles en un año natural exceda un determinado porcentaje del que resultaría de aplicar la regla de la prorrata especial. Este porcentaje es, actualmente, el 20%, pero está previsto su reducción al 10%.
    • Reglas aplicables a la prorrata especial. Diferenciación de 3 grupos de IVA soportado:
      1. Cuotas correspondientes a adquisiciones o importaciones utilizados exclusivamente en operaciones que dan derecho a la deducción.
      2. Cuotas de bienes y servicios utilizados exclusivamente en operaciones que no dan derecho a deducción.
      3. Cuotas de bienes y servicios utilizados en operaciones que dan y en operaciones que no dan derecho a deducción. Se deducirán conforme a las reglas de la prorrata general.

 

 

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